BOT的概念
　　
　　陈老师东莞会计培训机构指出BOT是指政府部门就某个基础设施项目与私人企业（项目公司）签订特许权协议，授予签约方的私人企业（包括外国企业）来承担该项目的投资、融资、建设和维护，在协议规定的特许期限内，许可其融资建设和经营特定的公用基础设施，并准许其通过向用户收取费用或出售产品以清偿贷款，回收投资并赚取利润。政府对这一基础设施有监督权，调控权，特许期满，签约方的私人企业将该基础设施无偿或有偿移交给政府部门。
　　
　　概括的来说，BOT即建设—经营—转让。主要指私营企业参与基础设施建设，向社会提供公共服务的一种方式。
　　
　　BOT案例-汇恒宁巴高速公路
　　
　　案例：A市地处西南，该市政府为了修建一条连接省会城市的高速公路，但政府财政财力有限，经咨询专家，决定采取BOT模式进行建设。经过立项、招标、投标、谈判等程序，确定了汇恒路桥集团作为项目的投资方。
　　
　　2017年10月，双方签订BOT合同。根据合同约定：汇恒路桥集团负责项目的投资、融资、建设和维护。高速公路建成后，汇恒路桥集团有权向用户收取通行服务费20年，经营期间通行费收入按7：3比例进行分配，汇恒路桥集团占收入的70%，地方政府占30%，经营管理费用由汇恒路桥集团承担。经营期满后，汇恒路桥集团应将该基础设施无偿移交给政府部门。
　　
　　2018年1月，汇恒路桥集团投资40亿元，组建了汇恒宁巴高速公路投资有限公司并开始项目运作。江浙交通公司中标承建该项目的主要工程，并于2018年3月进入施工建设阶段，整个建设工程预计在2020年12月31日前完工。
　　
　　BOT的税务处理
　　
　　根据立项建设人的不同，BOT在税务处理上略有差异。具体是：
　　
　　1.以投融资人的名义立项建设（B），工程完工后经营（O）一段时间，再转让业主（T）的，在项目的各个阶段，按以下方法计税：
　　
　　在建设阶段，投融资人建设期间发生的支出为取得该项目（一般为不动产）所有权的成本，所取得的进项税额可以抵扣。投融资人将建筑工程承包给其他施工企业的，该施工企业为建筑业增值税纳税人，按“建筑业”税目征收增值税，其销售额为工程承包总额。
　　
　　在经营阶段，投融资人对所取得的收入按照其销售的货物、服务适用的税率计税。
　　
　　在转让阶段，就所取得收入按照“销售不动产”税目征收增值税，其销售额为实际取得的全部回购价款（包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入）。
　　
　　2.以项目业主的名义立项建设（B），工程完工后经营（O）一段时间，再交付业主（T）的，在项目的各个阶段，按以下方法计税：
　　
　　在建设阶段，投融资人建设期间发生的支出为取得该项目（一般为不动产）经营权的成本，作为“其他权益性无形资产—基础设施资产经营权”核算，所取得的进项税额可以抵扣。投融资人将建筑工程承包给其他施工企业的，该施工企业为建筑业增值税纳税人，按“建筑业”税目征收增值税，其销售额为工程承包总额。
　　
　　在经营阶段，投融资人对所取得的收入按照其销售的货物、服务适用的税率计税。
　　
　　在交付阶段，就所取得收入按照“销售无形资产”税目征收增值税，其销售额为实际取得的全部回购价款。
　　
　　汇恒宁巴高速公路的税务与会计处理分析
　　
　　分析：汇恒宁巴项目由汇恒路桥集团投资40亿元组建并运作，是一个典型的以投融资人的名义立项建设（B）、工程完工后经营（O）一段时间、再转让业主（T）的PPP项目。
　　
　　因此，在建造期间各方的会计税务处理如下：
　　
　　一、江浙交通公司有关会计及税务处理如下
　　
　　建造期间，江浙交通公司所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和费用，相关会计处理如下：
　　
　　1.确认工程成本
　　
　　借：工程施工—合同成本
　　
　　贷：原材料、应付职工薪酬等
　　
　　2.结算工程价款
　　
　　借：应收账款
　　
　　贷：工程结算
　　
　　应交税费—应交增值税-销项税额
　　
　　3.确认收入费用
　　
　　借：工程施工—合同毛利
　　
　　主营业务成本
　　
　　贷：主营业务收入
　　
　　借：工程结算
　　
　　贷：工程施工—合同成本
　　
　　—合同毛利
　　
　　4.月末计算缴纳增值税
　　
　　借：应交税费—应交增值税-转出未交增值税
　　
　　贷：应交税费—未交增值税
　　
　　借：税金及附加
　　
　　贷：应交税费—应交城市维护建设税
　　
　　—应交教育费附加
　　
　　—应交地方教育附加
　　
　　二、汇恒宁巴高速公路投资有限公司税务与会计处理如下
　　
　　《企业会计准则解释第2号》要求：BOT业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产，而是作为无形资产或者金融资产。
　　
　　1.项目开工前，进行土地预审、环境评价、水土保持及工程可行性研究发生的前期费用
　　
　　借：无形资产
　　
　　应交税费-应交增值税-进项税额
　　
　　贷：银行存款
　　
　　2.建造期间，甲公司按合同规定计量支付给丙公司工程款
　　
　　借：无形资产
　　
　　应交税费-应交增值税-进项税额
　　
　　贷：应付账款
　　
　　3.建造过程如发生借款利息，应当按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理
　　
　　借：无形资产
　　
　　贷：应付利息
　　
　　4.经营期间发生的各项经营养护管理费用
　　
　　借：管理费用等
　　
　　贷：库存现金、银行存款、应付职工薪酬等
　　
　　5.经营期间，按合同规定分配通行费收入。备注：在分配前，需要对通行费收入按照不动产经营租赁税目缴纳增值税。
　　
　　借：银行存款、应收账款等
　　
　　贷：主营业务收入（70%）
　　
　　应付账款——地方政府（30%）
　　
　　应交税费——应交增值税-销项税额
　　
　　6.经营期内对无形资产进行摊销
　　
　　借：主营业务成本
　　
　　贷：累计摊销
　　
　　7.20年经营期满，项目移交在转让阶段，根据规定，应就所取得收入应按照“销售不动产”税目征收增值税，其销售额为实际取得的全部回购价款（包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入）。但是，由于在特许经营期间，高速公路收费权- “无形资产”已经摊销完毕，汇恒路桥集团实际取得的全部回购价款为0，无需再作会计处理，只进行实物交接，因此，也就不会产生转让环节增值税。