财务造假的核心

　　财务造假的核心思想是将不想进利润表的费用(收入)披上资产(负债)的外衣继续呆在或直接进入资产负债表中。

 

      

 

　　东莞会计培训说过的比较常见的财务造假手法：

　　①、将原本没有的收入计入利润表/实际费用不入账

　　调高利润：费用资产化，虚增收入

　　(资本化-->提升固定资产性能-->计入固定资产成本 例如：厂房扩建，设备升级)

　　调低利润：资产费用化，收入负债化

　　(费用化-->维持固定资产原有性能-->计入当期费用 例如：维修，保险)

　　比较常见的手法：

　　5、运费。运费的增长如果与销售的增长不一致，一般说明这个公司就造假了，当然公司解释为销售方式变化的原因。

　　②、虚构存货

　　虚构存货，这个比较简单，比较常见的方方就是正常结货的时候少结一点，把多出来的收入算作虚增收入的成本。或者更加直白一点，直接虚增账面，审计盘点的时候再去借点货或者借个仓库，然后再开个假仓单。

　　③、虚构现金流

　　很多业内人士说，什么都可以调，现金流不能调。其实是错的，现金流最好调，而且完全符合准则。采用承兑汇票的方式支付货款，这样本来负的现金流就变成正的了。

　　④、虚增资产价格

　　老是十个坛子九个盖，最后肯定盖不住，怎么办。资本性支出时，让对方把发票开大，然后多出来的钱转一圈，用于购买材料来补账面虚增的材料。

　　那么如何判别财务数据是否异常呢?

　　一般判别一家公司的财报造没造假，分析其毛利率指标最容易发现其中的猫腻。

　　毛利率是毛利润除以销售收入的比率。什么是毛利润，毛利润是指销售收入减去成本(销售成本或主营业务成本)的差额，它是没有拔毛的利润，毛利润出来后，企业先拔一层毛，也就是将期间费用、损失、减值等抵销掉，这样，就拔出了利润总额了，这时，政府动手了，再拔点所得税，拔干净了，就成净利润。

　　而且毛利率有一个最重要的特性，就是其具备一定的稳定性，一般情况下与行业的平均值相差不会太大。往往那种产品成本正常，通过高定价来实现的高毛利率，一般只会存在于哪些有品牌效应，有定价权的“大蓝筹”企业。

　　出现高毛利率而现金循环周期也较高的现象，一般也可判断该上市公司可能做了假账。企业的高毛利率一般意味着它在产业链上拥有强势地位，企业会尽量占用上游客户的资金，而不给下游客户很长的赊账期，其现金循环周期(应收账款周转天数+存货周转天数-应付账款周转天数)一般较小，甚至会出现负值。如果高毛利率与这些特征持续背离，往往意味着它是不真实的，需要警惕企业的盈利能力。

　　一些其他判别财务造假的方法：

　　指标分析法

　　①关注应收账款增幅与收入的增幅

　　在收入结构中，有现金收入和应收账款收入。而提前确认收入情况下，企业拿不到现金，只能以应收账款的形式计入收入，当应收账款增幅显著高于收入增幅时，背后有很大可能是将未来收益转移至当期，提前确认收入。

　　②关注利润增幅

　　收入和利润是与企业的生产能力是匹配的。要判断企业的市场占有率、所在行业情况，以及生产能力。当企业利润增幅显著增加时，要与同行业比较，注意这种增加是否超越了企业自身实际预期。

　　③关注应收账款天数

　　当应收账款天数由负数转为正数，或者显著增加时，应当警惕其背后可能是账期本来没有这么长，为了当期收益而将未来收益作为当期应收而导致的。

　　④关注净利润与经营性现金流

　　流动资产可以骗人，但现金很难作假。经营现金流的造假往往涉及到银行来往业务票据，银行作为专业金融机构，是不会轻易屈身配合企业造假。所以尽管用应收账款确认了收入，增加了净利润，但经营性现金流并没有增加，所以当净利润显著高于经营性现金流时，需要重点关注。

　　横向对比法:

　　(1)与同类公司或与公司历史比较，毛利率明显异常;

　　(2)货币资金和银行贷款同时高企;

　　(3)应收账款、存货异常增加;

　　(4)估算的应交所得税余额与实际余额相比相差甚远;

　　(5)现金净流量长期低于净利润。

　　(6)突然出现主业以外的较大收益，如咨询、工程、软件等的利润贡献。

　　其他非财务信号判断:

　　(1)高管频繁更换,比如财务总监,董秘,独立董事,监事频繁更换;

　　(2)会计师事务所频繁更换;

　　(3)资产重组和剥离频繁.欢迎大家补充判断的方法.

 

 

　　为什么一查账，你就有问题?这三大税务问题重点提醒!

　　第一：往来问题

　　1、公司出资购买房子车子，权利人却写成股东

　　实际工作中，许多公司在购置车子，房子时，喜欢将资产归入股东个人名下，实则车子仍为公司生产经营所用，房子出租的收入仍是进入公司。这是错误的，从税法的角度，既使资产为公司所用，但权利人是股东个人的，则视同对股东个人的红利分配，应该按20%交纳个税，并且相关资产的一切开支及折旧费用均不得在所得税前扣除。这是典型的公司股东人格混同!

　　2、账面上列示股东的应收账款或其他应收款

　　股东个人的往来，如果就是日常工作中的正常短暂借钱周转，跟其他员工一样，没有什么不行的，但相关制度对股东的往来有如下规范：

　　①税法上有规定：股东借款超一年不还，视同利润分配交个税。

　　②股东借入的款项不能超过其投资款二倍。

　　实际工作中，有哪个单位股东长期挂账给股东征过个税?都是赤裸裸的避税，或者赤裸裸拿着公司的钱当股东自己的钱。

　　3、成本费用中公司费用与股东个人消费混杂在一起不能划分清楚

　　在实际工作中，相当多的私营企业，老板及其家庭的开支拿到公司来入账，如：孩子上学的，出国的，家里的水电费，电话费，客情支出，旅游支出，都进入公司，公司的出纳还兼任老板家里的出纳，这些属于“与公司无关的支出”，在计算所得税前是不能扣除的，税法上把这个归属于对股东的红利分配，股东是需要交纳个税20%的。

　　最最规范的做法是，公司是公司，股东是股东，公司的资产入公司的账，公司的费用也入公司，股东规范行使股东权利，获得红利分配。别搅成一锅粥，分都分不清!

　　第二：凭证问题

　　凭证中必需附上的应有的原始凭据，日常工作中不上心，凭据不全，而造成所得税查账大额调增。

　　1、生产性企业在计算成品成本、生产成本时，记账凭证后未附料、工费耗用清单，没有计算依据

　　我们知道，构成产品成本的就是料工费三项，材料，人工，各项费用核算不清楚那库存商品的成本、入账价值就会有问题，如果单位核算清楚，但是单子不全，税务局核算不清楚来龙去脉，那税务局核准的时候是从高原则的。一般跟产品成本对应的附件，领料单、人工费用计算表、制造费用计算表都是不能省的，这三项中的明细也都是不能省的。

　　2、计算产品销售成本时，未附销售成本计算表

　　跟第一个问题相比，商业企业是购入产品后销售的，自己不搞生产，所以成本核算还是比较简单的，最主要的就是出库单，产品购入成本核算，这些单子是计算成本必须的，一定不能少，一般存货减少的部分，就是企业销售出去的，无论是赊销还是现销，都是应该交税的，所以存货减少，税不增加，那就有大问题啦。

　　所以实际工作中，对购入的成本，销售的比例，税金对应的比例，应有一定的掌握。

　　3、在以现金方式支付员工工资时，没有员工签领确认的工资单，工资单跟用工合同、社保清单三者不能有效衔接

　　在实际工作中，通过现金发放的工资需要员工签字的，如果用转账方式，那发了多少就是多少，做不了假，多发的可能就得用现金发放了，发放后没有工资单，那账上做的工资跟银行出去的钱没对上的不就是有问题了，这种情况下就不能查，一查就看出来了。

　　第三：不合规问题

　　1、跨纳税年度补提折旧。跨年度补提费用时应该通过以前年度损益调整，不能直接计入当期损益的;

　　2、员工以发票定额报销，或采用过期票、连号票或税法限额(如餐票，车票等)报销的发票。造成这些费用不能税前列支;

　　3、销售废料或边角余料，卖废品收入，没有计提并缴纳增值税;

　　4、公司组织员工旅游，以现金形式发放的餐补等，直接作为公司费用支出，未合并入工资总额计提并缴纳个人所得税。

 

　　网上办税系统报表填写要注意哪些问题?

　　1、报表填列的注意事项有哪些?

　　(1)在报表填写中，必须使用回车而尽量不要使用鼠标点击的方式切换栏目，因为大量报表的自动计算是通过回车来触发的。在实际操作中，如果发现报表数据计算不平，只需鼠标点击第一个编辑框，回车到“保存报表”即可。

　　(2)填写报表中，如要删除所填数据项，请使用键盘【DELETE】键，少使用【BACKSPACE】键，否则可能造成填报页面退回前一页。

　　(3)不要试图修改自动生成的数据，如所得税季度申报的累计数。这些数字是系统自动计算或从征管系统取得的申报基础数据，不可手工修改。如果确有错误，则须核实上季申报情况，及时联系主管国税机关纠正后，重新做数据初始化，即可得到正确的数据。

　　2、部分报表无法创建或打开的情况?

　　点击【重做初始化】即可解决问题。初始化之后仍然不能解决问题的请联系主管国税机关。

　　3、填写报表时，发现税率出错或其他项目出错?

　　一般是纳税人税种登记信息或其他信息登记错误造成，纳税人应及时联系主管税务机关变更。

　　4、填写申报表时，发现页面自动退出?

　　主要存在三种情况：一是网上办税系统升级问题，一般会出通知或提示，用户在网上办税系统恢复正常时使用即可;二是浏览器或CA程序安装错误，重新安装即可;三是系统长时间未操作。为保障系统的安全性，一般超过10分钟不做任何页面操作，页面会退出，重新登录即可。

　　5、在进行网上申报时，提示有前期数据未申报?

　　纳税人如有前期未申报的情况，需到办税服务厅进行补申报后，才能进行当期网上申报。

　　6、农产品收购发票或者销售发票应如何录入?

　　可根据要求汇总后手工录入附表二第6栏。

　　7、当发生红字通知单业务时应如何处理?

　　根据相关业务要求，当纳税人(购货方)发生红字通知单业务时，应在当期申报时做进项转出，网上办税系统自动将通知单中列明的进项税额转出额导入附表二中第20栏，经纳税人确认后，系统自动将第13栏“本期进项税转出额”中税额导入到《增值税纳税申报表(适用一般纳税人)》中主表第14行。

　　如该笔红字通知单对应的红字发票在当期已进行了认证，网上办税系统在提取数据自动进行过滤，不提取小于零的抵扣联。如纳税人在填写《增值税抵扣明细表》时，仍发现已认证的红字发票，应将红字发票中税额填写到附表二的第23栏，设为“其他应做进项税额转出的情形”，保存后，系统自动将第13栏“本期进项税转出额”中税额导入到《增值税纳税申报表(适用一般纳税人)》中主表第14行。

　　8、增值税一般纳税人提交申报时提示“附表二第1栏税额应大于或等于”固定资产进项税额抵扣情况表“增值税专用发票当期数!”

　　根据业务需求，纳税人当期申报的《固定资产进项税额抵扣情况表》中增值税专用发票当期数应小于或等于《增值税纳税申报表(适用一般纳税人)》中附表二第1栏税额。实际工作中，当出现纳税人当期有红字发票参与抵扣时，则有可能出现《固定资产进项税额抵扣情况表》中增值税专用发票当期数大于《增值税纳税申报表(适用一般纳税人)》中附表二第1栏的情况。由于网上办税系统对红字发票抵扣联进行了过滤一般不会出现此类问题，如仍出现这个问题时，请及时联系主管税务机关，确认后，对该情况进行特殊处理。

　　9、在录入进销项数据时系统不允许修改或弹出提示相关的提示框?

　　网上办税系统的进销项数据都从防伪税控等系统自动导入，一般不允许修改，即便能修改，系统也会作校验。

　　10、在辅导期内，纳税人专票如何导入到申报表?

　　在辅导期内的企业，系统会自动将稽核结果通知书中的稽核比对通过进项税额自动导入附表二第3栏;本期认证相符的数据未稽核比对的进项税额自动导入附表二第26栏。明细数据可以在《增值税抵扣明细表》 (012)中查询。

　　11、增值税抵扣明细表上的数据如何导入到增值税一般纳税人主表?

　　《增值税抵扣明细表》(012)上数据系统先自动导入附表二的相关栏次，待用户确认后，附表二的数据自动导入增值税一般纳税人主表的第11栏、第14栏的“一般货物及劳务和应税服务”中的“本月数”。如果纳税人既存在“一般货物及劳务和应税服务”，又存在“即征即退货物及劳务和应税服务”，用户需要将进项税额等在这两项涉税业务中的“本月数”中调整。

　　12、没有任何进项或销项，如何处理?

　　仍需创建空报表(012增值税抵扣明细表、013增值税销售明细表、554代扣代缴税收通用缴款书抵扣清单、555应税服务扣除项目清单等表)，然后按先附表后主表的顺序创建1052003版增值税纳税申报表(一般纳税人适用)表并提交申报。

　　13、填写报表时，某些数字无法修改?

　　这些数字是网上办税系统由税务机关的其它系统自动导入的，用户无法修改，若您认为这些数字有误，请联系主管税务机关。

　　14、上月已申报当月开具发票如何填写?

　　将上月已申报当月开具发票的数据冲减当月未开具发票的数据，但要确保附表(一)中第 9列数据大于等于零。未冲减完的待下个申报期按上述办法继续冲减 。

　　15、表一有红冲发票该如何填写申报?

　　当月销售只需要填写税控机中开具发票的合计，其中包含正数发票和负数发票，如合计为负数，请纳税人到主管税务机关的办税服务厅进行上门申报。

　　在网上办税系统的使用中碰到任何问题，首先请确定您使用的浏览器为操作系统自带的 Internet Explorer，并且版本为7.0以上 (在浏览器的“帮助”菜单的“InternetExplorer”中可以查看到浏览器的当前版本)，不推荐使用外挂浏览器，并且各选项均已正确设置。